□ 鄧翔軍
    近期，山東省政府及有關部門緊鑼密鼓部署迎接營業稅改征增值稅事宜。5月20日下午，山東省政府常務會議研究部署營業稅改增值稅試點等工作；5月22日上午，山東省政府召開全省“營改增”試點工作電視會議；5月24日，山東省財政廳、省國稅局、省地稅局聯合發布公告：自今年8月1日起，山東省提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。經初步測算，全省符合“營改增”試點條件的納稅人數量在10.34萬戶(不包括青島市)，試點改革后每年可減輕納稅人稅負126億元，地方財政免減收60億元。山東“營改增”的腳步已清晰可辨，你準備好了嗎？
全面準確認識“營改增”
“營改增”是“營業稅改征增值稅”的簡稱，形象的說法就是“增值稅吃掉營業稅”。就是一些原來繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，以避免貨物和勞務之間的重復征稅。這是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。
    比如，購買一件商品，商店進價是100元，賣出130元，如果繳的是營業稅，商店就要以130元為基數來納稅；如果改為繳增值稅，商家只需要以賺來的這30元為基數來納稅。“營改增”是完善現行稅制的基礎性舉措。在我國的現行稅制體系中，并行著兩個一般流轉稅稅種——增值稅和營業稅。增值稅就是按照商品或服務的增值部分，或者說毛利部分來征收的稅；營業稅，通俗來說就是按照營業額來征收的稅。營業稅存在重復征稅現象，只要有流轉環節就要征稅，流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重。增值稅替代營業稅屬結構性減稅范疇，允許抵扣，有利于減輕企業稅負。
“營改增”政策出臺背景
“營改增”是在國際金融危機的背景下，基于實施結構性減稅的意圖而啟動的。歐美日等主要發達經濟體陸續推出的新一輪量化寬松政策，其溢出效應必將影響我國；我國財政金融領域存在的風險隱患正在蓄積，新一輪地方融資沖動已經有所抬頭；以往流動性過剩帶來的通脹壓力始終未能緩解，包括外部輸入和內部新增在內的新一輪通脹壓力正在生成。凡此種種，都將極大地牽制或壓縮貨幣政策的作為空間，穩增長的重任
    將不能不主要落在財政政策身上。
    在連續實施了幾年的財政擴張性操作之后，以擴大支出為主要內容的擴張性操作“藥效”已經有所下降，其“粗放型”擴張對于結構調整的副作用已經顯現，不平衡、不協調和不可持續的問題更加突出，大規模擴大支出的操作不可持續，減少稅收系當前積極財政政策的主要載體。在我國現行19個稅種中所占份額較大的，就是增值稅、營業稅，二者在稅收中的比重超過40%。稅額最大的增值稅最適宜作為結構性減稅的主要對象。“營改增”本身恰是一項涉及規模最大、影響范圍最廣的結構性減稅舉措。
    增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速推廣。目前世界上170多個國家和地區只征收增值稅。我國是世界上少數存在營業稅的國家，對于貨物和勞務交易同時征收增值稅與營業稅。“營改增”改革一旦“十二五”在全國全面推開，我國將結束增值稅與營業稅并存局面，營業稅將成為歷史。
    當前，我國正大力發展第三產業，尤其是現代服務業。將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構。
    此次稅改導向主要有三：一是提高企業專業化程度；二是激勵固定資產投入；三是鼓勵企業科技創新，提高資產有機構成。因為稅改后，購買設備可以作為進項抵扣，人力成本的支出是不能抵扣的。所以，涉及稅改企業尤其是政策推行后部分稅負加重的企業，要積極研究政策導向，擴大市場，提高專業化程度，加快固定資產投入，推動自身產業升級。
我國“營改增”試點進程
    2011年10月26日，國務院常務會議決定，選擇部分地區和部分行業開展營業稅改征增值稅改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。
    2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業率先開展“營改增”試點。上海試點選擇“1+6”行業先行先試。“1”為包括陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業；“6”為現代服務業中的六個行業，即研發和技術、信息技術、文化創業、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。
    2012年7月24日，國務院第212次常務會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。
    2013年4月10日，國務院常務會議上決定，自2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點將在全國范圍內推開，將部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。
    我國將力爭在“十二五”期間將“營改增”逐步推廣到全國范圍。
增值稅稅率調整
    增值稅稅率和征收率方面，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。稅率的適用分兩種情況。對于增值稅一般納稅人（應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人）來說，有形動產租賃適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率；而對于小規模納稅人（應稅服務年銷售額低于500萬元的試點納稅人）來說，則實行3%的征收率。
    計稅方式也分兩種。對一般納稅人來說，計稅方法依法定稅率按進項銷項核算應繳增值稅，符合規定的進項稅金可以抵扣，可以開具增值稅專用發票；對于小規模納稅人來說，簡易計稅方法按不含稅銷售額依征收率征收。
“營改增”對試點企業影響
    “營改增”自2012年1月啟動試點以來，成效逐步顯現。試點省市產業結構得到優化，服務業特別是現代服務業發展加快，工業轉型升級邁出新步伐。官方初步統計數據顯示，截至2013年2月1日，納入“營改增”試點范圍的納稅人超過100萬戶，試點當年共實現減稅超過400億元。從事現代服務業的小規模納稅人減稅效應更加顯著，由原來的5%營業稅稅率降為3%的增值稅征收率，下降幅度超過了40%。國家發改委有關負責人曾表示，2013年全部試點地區企業將減輕負擔約1200億元。
    但部分企業有可能出現稅負“不降反升”的情況。如現代運輸業，現行營業稅稅率是3%，試點后將適用11%的增值稅。但運輸企業可抵扣的東西少，除了油費、輪胎費用等可以抵扣之外，過路過橋費和人工工資等都不能抵扣，而光過路過橋費這一部分，就占到整體運營成本的20%左右。大型物流企業車輛多，固定資產大，短期內稅收會增更多。當然，個別企業“不降反升”的現象只是“營改增”前期出現的一種特殊情況，可以通過修訂政策來改善，不會影響“營改增”給企業整體減稅的大局面。同時，各試點地方政府針對此類情況均出臺了相應的過渡期財政扶持政策。
充分分享“營改增”政策紅利
    稅收政策的變化，促使“適者生存”。企業要主動進行自身調整，積極準備好應對即將到來的稅制變革，并充分享受稅制變革帶來的紅利。
    產業升級
    按照規定，自身有運輸業務的物流企業，按交通運輸業，適用11%的稅率；自身沒有運輸業務的物流企業，包括倉儲、貨代等，按物流輔助業，適用6%的稅率。為了減少費用支出，交通運輸企業可以轉變經營方向，由運輸業務轉向倉儲、貨代等貿易方向。另外，“營改增”后，增值稅轉型改革最重要的變化，就是企業當期購入固定資產所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數，從而免征增值稅，而人力成本的支出不能抵扣。因此，涉及稅改企業尤其是對于政策推行后部分稅負率加重的企業，要積極研究政策導向，提高專業化程度，加快固定資產投入，推動自身產業升級。
    主輔分離
    有些業務比較繁雜的企業因為采購原材料和固定資產投資不多，不會帶來太多抵扣，這部分業務還不如剝離出去成立一家生產性服務企業，或是外包給別人，這樣有利于降低稅負。大型企業內部的物流公司，也可以獨立出來，壯大第三方、第四方物流力量，令物流業分工更加合理。
    爭取進項稅抵扣最大化
    從進項抵扣的因素考慮，一般納稅人之間更容易達成合作。如果供應商也是增值稅一般納稅人，則取得的發票上載明的進項稅可以抵扣銷項稅。但如果供應商為小規模納稅人，如果到稅務局代開增值稅專用發票，也只能夠抵扣3%。所以，在選擇業務合作單位時，最好選擇一般納稅人，爭取進項稅抵扣最大化。
    熟悉稅收優惠
    新稅制還確定了相關的免征和即征即退的優惠政策，應該及時了解并提請備案或提出申請。符合小型微型認定條件的小規模納稅人，在領購發票時還可以免收發票工本費。
    盡量取得增值稅專用發票
    從公司日常采購入手，理出公司采購中能取得增值稅專用發票的項目，如水電費發票、辦公用品發票、運輸費發票、汽油發票、電腦等固定資產發票，盡量取得增值稅專用發票。