特約評(píng)論員 赫榮亮
    近年來(lái)，各國(guó)紛紛提高礦產(chǎn)稅賦。進(jìn)入2012年，繼印度、越南提高鐵礦石稅賦后，3月下旬澳大利亞議會(huì)參議院通過(guò)了礦產(chǎn)資源租賃稅法案，從今年7月1日起，對(duì)年利潤(rùn)超過(guò)7500萬(wàn)澳元的鐵礦石、煤企業(yè)征收礦產(chǎn)資源租賃稅，稅率為應(yīng)稅利潤(rùn)的30%。澳大利亞一旦通過(guò)了征稅法，影響將波及全球市場(chǎng)，同樣對(duì)我國(guó)市場(chǎng)具有重要影響。我們還看到其對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)資源領(lǐng)域深化稅改也有重大借鑒意義。
    澳大利亞礦產(chǎn)資源租賃稅短期內(nèi)稅賦難以轉(zhuǎn)嫁。
    首先，一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅等間接稅易于稅賦轉(zhuǎn)嫁，繳稅人并不是稅賦的最終承擔(dān)者，而公司稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。此次，澳大利亞征收的礦產(chǎn)資源租賃稅，稅種應(yīng)該算資源稅，但課稅對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)，這更具企業(yè)稅的特征。
    其次，目前全球鐵礦石供求處于偏弱格局，同樣也造成了澳礦產(chǎn)資源租賃稅短期難以向下游轉(zhuǎn)移。
    再次，全球市場(chǎng)價(jià)格是由鐵礦石的邊際成本決定的。在全球的各個(gè)產(chǎn)區(qū)中，澳洲的成本屬于最低的。而中國(guó)、越南等貧礦多的國(guó)家，開采成本較高，全球鐵礦石的邊際成本應(yīng)該由這些地區(qū)決定的。這樣，位于邊際成本以下，澳大利亞礦石企業(yè)增稅成本上升，暫時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)漲價(jià)轉(zhuǎn)移成本。所以，澳大利亞以礦石企業(yè)利潤(rùn)為課稅對(duì)象，對(duì)市場(chǎng)影響在短時(shí)間內(nèi)難以體現(xiàn)。
    澳大利亞征稅最終會(huì)對(duì)行業(yè)產(chǎn)生間接影響。
    一方面，礦石企業(yè)有稅賦轉(zhuǎn)嫁傾向。這次，礦石企業(yè)利潤(rùn)被征稅三成，企業(yè)有向下轉(zhuǎn)移成本的動(dòng)力。而且，全球鐵礦石的壟斷市場(chǎng)格局，易于將稅賦轉(zhuǎn)嫁到下游用戶。另一方面，澳大利亞征稅將抑制長(zhǎng)期鐵礦石市場(chǎng)供給。盡管這次法案將尚未贏利和處于投資回收期的礦山排除在外，但對(duì)礦山增稅將改變市場(chǎng)的投資風(fēng)向，抑制澳大利亞鐵礦石的開采。
    征收一定的資源稅，這將對(duì)礦石企業(yè)的后期贏利形成考驗(yàn)，甚至直接吃掉全部利潤(rùn)。其中，中國(guó)鋼廠在澳洲投資礦山較多，如寶鋼、鞍鋼、中信泰富等，礦業(yè)稅改革措施落實(shí)，將增加我國(guó)企業(yè)投資澳大利亞礦業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
    澳大利亞征收礦產(chǎn)資源租賃稅，對(duì)我們深化稅收制度改革有借鑒意義。
    首先，要注意稅賦轉(zhuǎn)嫁。近些年，我國(guó)也開始提高資源等品種稅賦，天然氣、石油、鐵礦石等品種，以資源稅的形式按比例征收，在我國(guó)征收稅賦的過(guò)程中，稅賦會(huì)很容易轉(zhuǎn)嫁到下游。而澳大利亞政府提高鐵礦、煤炭品種的資源稅賦，是通過(guò)征收企業(yè)利潤(rùn)為對(duì)象，盡管不能杜絕對(duì)全行業(yè)的影響，但稅賦會(huì)暫時(shí)大部分地由礦山企業(yè)承擔(dān)。
    澳大利亞政府不愿意對(duì)本國(guó)礦業(yè)生產(chǎn)造成打擊，通過(guò)直接對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)課稅，從而選擇了征收企業(yè)30%的利潤(rùn)稅，即所謂的“資源超級(jí)利潤(rùn)稅”，將征稅負(fù)擔(dān)落在礦業(yè)企業(yè)頭上，抑制稅賦轉(zhuǎn)嫁，實(shí)現(xiàn)征稅對(duì)全行業(yè)的影響最小化。
    其次，要注意征稅傾向。澳大利亞的征稅目的相當(dāng)明確，讓獲利豐厚的礦業(yè)公司補(bǔ)貼國(guó)家財(cái)政，同時(shí)要保證整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)不受影響或影響最小。
    最后，我們要借鑒澳大利亞這種資源稅征稅思路，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提高資源稅賦。我們要堅(jiān)持的一條原則就是考慮清楚誰(shuí)最終承擔(dān)資源稅，盡量選擇國(guó)內(nèi)市場(chǎng)少承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁稅賦的礦產(chǎn)品種，這樣才能增加國(guó)民收益。否則像鐵礦石一樣，下游鋼鐵等行業(yè)承擔(dān)的稅賦大于增收的稅款，盡管財(cái)政多收了“三五斗”，但國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體得不償失。
    最佳效果是征稅增收的稅賦大于國(guó)內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的稅賦，這點(diǎn)就要學(xué)習(xí)澳大利亞政府選擇增加鐵礦石資源稅的方式。澳大利亞的鐵礦石需求主要在國(guó)外，無(wú)論稅賦如何轉(zhuǎn)嫁，最終澳大利亞整體獲益。說(shuō)白了，增加的是他國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
    因此，我們應(yīng)該考慮需求在外的品種。比如稀土，有關(guān)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)用占全球30%左右的儲(chǔ)量提供了90%的市場(chǎng)規(guī)模和貿(mào)易規(guī)模，一半以上的產(chǎn)品用于出口，出口量占國(guó)際貿(mào)易的60%以上。（作者單位系中商流通生產(chǎn)力促進(jìn)中心）